Retención y Descuento Tributario por Dividendos: ¿Forman Saldos a Favor en la Renta de Personas Naturales?

La retención aplicada a los dividendos, junto con el descuento tributario correspondiente, puede resultar en saldos a favor en las declaraciones de renta de personas naturales residentes. Esto se verifica al aplicar las nuevas disposiciones de los artículos 242, 254-1 y 331 del Estatuto Tributario (ET), modificados por la Ley 2277 de 2022.

Uno de los cambios significativos introducidos por los artículos 3, 5 y 6 de la Ley 2277 de 2022, reglamentados posteriormente mediante el Decreto 1103 de julio de 2023, afecta la tributación del impuesto de renta a partir del año gravable 2023. Estos cambios se aplican a las personas naturales residentes que reciban dividendos, gravados y no gravados, de los años 2017 en adelante, distribuidos por sociedades nacionales que no realizan megainversiones (ver las actualizaciones de los artículos 242, 254-1 y 331 del ET).

A partir del año gravable 2023, las personas naturales que reciban dividendos no gravados de los años 2017 en adelante se enfrentarán a la siguiente situación:

  • a. Al final del año, dichos dividendos ya no serán gravados de manera independiente usando la tabla de dos rangos que se encontraba en la versión anterior del artículo 242 del ET, la cual aplicaba una tasa del 10 % a dividendos que superaran 300 UVT (aproximadamente 11,401,000 pesos hasta el cierre del año gravable 2022). Desde el año gravable 2023, los dividendos deben sumarse a la parte gravada de la cédula general y de la cédula de pensiones, y se realizará una única búsqueda en la tabla del artículo 241 del ET, que contiene siete rangos y grava valores superiores a 1,090 UVT (unos 46,229,000 pesos en 2023), pudiendo alcanzar tarifas marginales de hasta el 39 % (ver el nuevo renglón 111 del formulario 210 del año gravable 2023 y las instrucciones del renglón 116 en dicho formulario).
  • b. Las sociedades del régimen ordinario que distribuyan estos dividendos deberán practicar una nueva retención en la fuente a título de renta, que ya no será equivalente al valor del impuesto. Esta nueva retención se calculará utilizando la nueva tabla incluida en el parágrafo del artículo 242 del ET, que establece las siguientes instrucciones: para dividendos desde 0 a 1,090 UVT, la tarifa marginal de retención en la fuente es 0 y la retención en la fuente es 0 %. Para valores mayores a 1,090 UVT, la tarifa marginal es del 15 % y la retención en la fuente se calcula como: (Dividendos decretados en calidad de exigibles en UVT menos 1,090 UVT) × 15 %.

Descuento Tributario

Al final del año, al impuesto de renta calculado en el renglón 116 del formulario 210, se le podrá deducir un nuevo «descuento tributario». Este descuento se reportará en el renglón 124 del formulario 210 y se calculará según las instrucciones del artículo 254-1 del ET, que incluye la siguiente tabla:

Renta líquida cedular de dividendos y participaciones desdeRenta líquida cedular de dividendos y participaciones hastaDescuento marginalDescuento
01,0900 %0 %
> 1,090En adelante19 %(Renta líquida cedular de dividendos y participaciones en UVT menos 1,090 UVT) × 19 %

Esta tabla muestra cómo se aplicarán los descuentos tributarios a la renta líquida cedular de dividendos y participaciones, permitiendo a los contribuyentes reducir su carga tributaria conforme a los nuevos lineamientos establecidos.

Ejemplo Ilustrativo

Para ilustrar cómo se forman los saldos a favor, consideremos el siguiente ejemplo: supongamos que durante el año 2023 una persona natural obtuvo $100,000,000 únicamente en ingresos por dividendos no gravados de los años gravables 2017 en adelante. En este caso, la sociedad que distribuyó los dividendos practicó primero una «retención en la fuente» utilizando la tabla contenida en el parágrafo del artículo 242 del ET, resultando en un valor de $8,065,000.

Posteriormente, al final del año, cuando esta persona natural elabore su declaración de renta correspondiente al año gravable 2023 en el formulario 210, el procedimiento será el siguiente:

RenglónConceptoValor
111Valor gravado de la cédula general, más valor gravado de la cédula de pensiones, más dividendos no gravados de los años 2017 y siguientes100,000,000
116Impuesto básico de renta (el renglón 111 se busca en la tabla del artículo 241 del ET)12,732,000
124Descuento tributario del artículo 254-1 del ET (el valor de los dividendos no gravados se busca en la tabla del mencionado artículo)10,216,000
132Retenciones en la fuente a título de renta y de ganancia ocasional que le practicaron durante el año8,065,000
137Saldo a favor5,549,000

Este ejemplo demuestra cómo la aplicación de retenciones y descuentos tributarios puede resultar en un saldo a favor para el contribuyente en su declaración de renta.

Conclusión

Por tanto, queda probado que para aquellas personas naturales residentes que solo perciben ingresos por dividendos (y que no obtienen ingresos gravados que se reporten en la «cédula general» ni en la «cédula de pensiones»), lo que al final sucederá es que en la mayoría de los casos la utilización del «descuento tributario» junto con la «retención en la fuente» sí les implicará enfrentarse al fenómeno de terminar formando saldos a favor, con los cuales tendrán que decidir si los solicitan en devolución o si los arrastran al periodo siguiente.